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          2011-08-29 關于IPO財務處理的若干問題

          關于ipo財務會計若干問題的處理意見

          一、關于股份支付

          (一) 股份支付的適用條件

          以前發行部對一項與股份相關的交易是否屬于股份支付不作判斷,由發行人和中介機構作出合理說明。目前發行部已與創業板發行部達成一致意見,《企業會計準則——股份支付》應該執行。發行部要求,判斷是否構成以權益結算的股份支付,應把握以下兩個條件:

          1.發行人取得職工和其他方提供的服務。向員工(包括高管)、特定供應商等低價發行股份以換取服務的,應作為股份支付進行核算。

          2.服務有對價。對價即公允價值,這是一個市場價格,總會有波動。如不能估值,應說明理由,但這種情況實際不會發生。要上市了,怎么會不能估值呢?不是有估值報告嗎?如不能估值,還有持續盈利能力嗎?這會涉及到上市條件問題。

          高管間接入股或受讓發行人股份,也屬于股付支付。如高管設立投資公司,以該公司間接入股,或從發行人大股東受讓取得發行人股份。

          在執行股份支付準則時,把握股份支付認定從嚴、排除從寬原則,以下交易可不作為股份支付:

          1.基于股東身份取得股份,如向實際控制人增發股份,或對原股東配售股份,有時盡管配售比例不一;

          2.對近親屬轉讓或發行股份,原則上不作股份支付,該交易多為贈與性質。

          3.高管原持有子公司股權,整改規范后改為持有發行人股份,該交易與獲取服務無關,不屬于股份支付。

          是否屬于股份支付,應由發行人和會計師根據實際情況作出專業判斷。

          (二) 公允價值的確定

          同期內有高管和外部投資者入股的,高管取得股份的公允價值不能超過PE 的價格,但也不能低于每股凈資產,特殊行業也有例外,如房地產上市公司股票價格也有低于凈資產的。PE要有一定的量,金額太小就會沒有代表性。沒有說要按PE價格作為高管取得股份的公允價格,公允價值是如何在上述上限與下限之間確定的,應有合理的理由和調整因素,這個要由發行人和會計師專業判斷。

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